货币黄金的会计处理

在为商业实体设计的现有财务报告框架下，货币当局（更具体来说是中央银行）的职能目标难以以适当方式报告。中央银行以政策结果而不是利润来衡量成功，尽管资源的有效利用很重要。此外，中央银行的资产负债表上有特定的资产和负债，这些资产和负债并非由商业实体持有，或者中央银行使用这些资产和负债的方式与其他实体不同。例如，流通中的货币、国际货币基金组织（IMF）成员的会计核算和货币性黄金都是标准报告框架缺乏适当指南的具体项目。金融资产和负债的持有通常是出于政策目的，而不是为了创收。会计框架的重点是年度利润和股东财富，这使得中央银行难以利用财务报表有效报告其资源使用情况，以实现其法律规定的职能目标。世界黄金协会的研究表明，这些问题在中央银行广泛采用的《国际财务报告准则（IFRS）和国家会计框架中普遍存在。只有欧洲中央银行体系（ESCB，即欧元区国家银行）为央行制定了具体的会计准则。

《国际财务报告准则》（IFRS）将黄金视为一种商品。这适用于开采企业、珠宝商和制造商，但不适用于将黄金作为金融资产纳入外汇储备组合的各国央行。大约100家央行在其外汇储备组合中持有黄金。只要符合国际货币基金组织规定的明确定义，这种黄金就被称为“货币性黄金”。总体而言，货币当局是世界上最大的货币性黄金持有者，并将其作为外汇储备组合的一部分进行管理。因此，他们正在寻找一个会计框架，能够采用与他们其他储备组合相同的方法来报告持有的货币性黄金的管理情况。

由于所有中央银行持有货币性黄金的原因相似，因此，为各中央银行提供用于此项资产的会计和报告的单一方法可称为合适之举。然而，世界黄金协会早些时候进行的一项研究调查了70家持有货币性黄金的央行，并确定了七种不同的黄金会计核算一般方法。这使得可比性变得难于实现，同时也削弱了央行的责任框架。

其次，任何会计基础都应当反映持有货币性黄金的功能目标，货币性黄金是一种金融资产，是其外汇储备组合的一个组成部分，而不是一种商品。

采用货币性黄金通用报告框架将使外部审计师更容易接受这种报告标准的差异，而无需对年度审计报告出具资格证明。

最后，该指南旨在提高与货币性黄金持有的相关披露质量。有关货币性黄金持有量的初始研究遭遇了货币性黄金持有量不均衡披露的问题。这限制了财务报表使用者了解央行持有黄金的理由和详情范围。

虽然很多货币当局广泛采用《国际财务报告准则》或基于《国际财务报告准则》的国家标准，但世界黄金协会不断从多国央行收到关于货币性黄金最佳会计实践的具体疑问。货币性黄金是一种资产，目前不同的货币当局对此有许多不同的会计处理方法。这是因为《国际财务报告准则》对黄金的引用并不适用于中央银行。《国际财务报告准则》是为商业实体所设计，因此并不完全适合中央银行。同样，《国际公共部门会计准则》（IPSAS）（对应于《国际财务报告准则》的公共部门会计准则）对央行面临的具体问题缺乏适当的指导。2016年，《国际公共部门会计准则》理事会发布了一份关于这些问题的咨询文件，其中包括货币性黄金，但他们尚未发布关于这一主题的任何特定标准。

作为其更广泛会计准则的一部分，ESCB发布了自己的货币性黄金会计指南，因为这是成员国央行资产负债表中的一个重要项目，也是整个体系中需要采用的重要方法。这些指南仅适用于欧元体系内的中央银行。因此，没有采用ESCB指南的央行仍然面临着一个挑战，即如何找到一个合适的会计框架，以符合其职能目标的方式报告其货币性黄金持有量。

《ESCB会计指南》是由欧洲央行和欧元区国家央行制定的一套指南，旨在解决必要的央行特定会计问题，以便在整个体系内推行一个协调方法。这些会计指南解决了欧元区央行特有的一些问题，如来自于单一货币政策相关活动的货币性收入概念。这意味着这些指南不容易被其他央行采用。世界黄金协会的指南与《ESCB会计指南》的原则相一致，尽管其披露要求是以IFRS的要求为准绳。

世界黄金协会帮助制定整个黄金行业的标准，以提高全球黄金市场的完整性、一致性、相关性和可及性。尽管如此，世界黄金协会并非是一个国际会计准则制定机构。

世界黄金协会已收到来自全球多家央行的大量问询，在货币性黄金会计方面寻求指导。一些央行甚至注意到，他们当前的会计政策大大限制了其持有黄金的能力或意愿，因为这可能导致未实现收益的分配，这是各国央行极力避免出现的一种情况。因此，世界黄金协会认为有必要帮助在这一重要问题上发挥领导作用。

该指南的定义较为狭窄。它并非要取代任何报告框架，而只是为了解决货币性黄金等缺乏适当覆盖范围的问题。因此，它专门解决与中央银行的通用报告框架整合的问题。会计框架允许在标准妨碍真实和公平观点的特定条件下与框架存在差异。《国际财务报告准则》中的“国际会计准则第8条”就是允许这种情况的一个例子，并且，该指南规定必须进行披露，以解释偏离通用框架的理由及其影响。

货币当局可自行决定是否采纳该指南。由于它是指南而非会计准则，因此不存在强制因素。

然而，采用的益处是，对于会计框架缺乏货币性黄金具体标准的货币当局，采用针对货币性黄金的通用处理方法为审计师认可该特定项目的处理提供了更有力的依据。采用货币性黄金共同框架将加强财务报表的可比性和责任。

除了在互联网上分发该指南草案征求意见外，世界黄金协会还在欧洲、亚洲和拉丁美洲的中央银行论坛上提交了该草案。在这些论坛上，草案得到了广泛认可，并收获了建设性的评审意见。令人鼓舞的是，几家央行已看到共同框架的价值，一些央行目前正在评估采用该指南的计划。此外，在该指南的起草过程中，世界黄金协会注意到了目前中央银行的做法，13个货币当局已遵循该指南终版中概述的原则。