货币黄金的会计处理

货币监管机构（特别是央行）拥有自身的职能目标，很难依照现有商业实体的财务报告框架，以适当方式做出财务报告。尽管有效地利用资源非常重要，但央行通过政策的杠杆效应而非利润来衡量成功。此外，央行的资产负债表上拥有特定的资产和负债，这些资产和负债不由商业实体所持有，或者央行的使用情况与其他实体不同。例如，流通货币、国际货币基金组织（IMF）成员国的会计处理和货币黄金都是标准财务报告框架缺乏适当指南的具体方面。此类金融资产和负债通常用于政策目的而非创收。

很多会计框架侧重于年度利润和股东财富导致央行难以使用财务报表来有效报告其资源使用情况以实现法律规定的职能目标。

世界黄金协会的研究表明，《国际财务报告准则》（IFRS）和各国会计框架均存在这些共同的问题，而这两种方法已被多个国家的央行所采用。仅有欧洲央行体系（ESCB）（即欧元区各国央行）制定了具体的会计准则。

《国际财务报告准则》将黄金视为商品。这适用于矿产公司、珠宝商和制造商，但不适用于在其外汇储备组合中将黄金作为金融资产持有的央行。约有100家央行在其外汇储备组合中持有黄金。此种黄金只要符合国际货币基金组织提出的具体定义，即可称为“货币黄金”。总体而言，货币监管机构是世界上最大的货币黄金持有机构，并将黄金作为其外汇储备组合的资产之一进行管理。因此，他们正在寻找一种方法，能够像其它储备组合资产那样，报告其货币黄金持有量的会计管理框架。

因所有央行都出于类似原因持有货币黄金，因此，各国央行应使用一种简单的方法对此种资产进行会计处理和报告。然而，世界黄金协会稍早时候的调查显示，70家持有货币黄金的央行有七种不同的黄金会计处理方法。这种状况既给对比带来困难，又削弱了央行的会计责任框架。

其次，任何会计基础都应反映这一职能目标：持有货币黄金是外汇储备组合的一个组成部分，是金融资产的一种形式，而不是商品。

采用黄金通用报告框架将使外部审计师更容易接受不同于报告标准的此种偏差，而无需就年度审计报告出具任何合格申明。

最后，本指南旨在寻求提高有关货币黄金持有量的信息披露质量。有关货币黄金持有量的独创研究表明，我们遇到了货币黄金持有量信息披露程度层次不齐的问题。这限制了央行财务报表的使用范围，让使用者难以了解央行黄金持有量的基本原则和详细内容。

虽然许多货币监管机构都采用《国际财务报告准则》或基于此报告准则的国家标准，但世界黄金协陆续收到多家央行关于货币黄金最佳会计惯例的具体疑问，目前多个货币监管机构对这种资产有许多不同的会计处理。这是因为《国际财务报告准则》对黄金的参考原则不适合央行。《国际财务报告准则》旨在为商业实体提供指南，因此不适合央行。同样，《国际公共部门会计准则》（IPSAS）—— 相当于《国际财务报告准则》的公共部门准则，也无法对央行应对此问题提供适当指导。国际公共部门会计准则委员会于2016年发表了一份关于这些问题的咨询文件，其中包括货币黄金问题，但尚未就此问题发布任何具体标准。

欧洲央行体系（ESCB）发布了自己的货币黄金会计准则作为适用方位更广的会计准则，因为这是成员国央行资产负债表中的重要项目，也是整个体系的一项要求。这些指南仅适用于欧元体系下的央行。因此，未采用欧洲央行体系指南的央行仍面临着挑战，需要寻找适当的会计框架，以符合其职能目标的方式报告其持有的货币黄金持有量。

欧洲央行体系会计准则是欧洲央行和欧元区各国央行制定的一套准则，旨在解决各国央行面临的会计问题，以打造大一统的欧元体系。这些会计准则解决了欧元区央行特有的一些问题，例如单一货币政策相关活动引发的货币收入概念。这意味着这些会计准则无法直接用于其他央行。尽管其披露要求基于国际财务报告准则的规定，但世界黄金协会的指南符合欧洲央行体系会计准则的原则。

世界黄金协会帮助黄金行业制定了很多标准，以提高全球黄金市场的完整性、一致性、相关性和可获得性。话虽如此，但世界黄金协会并非国际会计准则制定机构。

世界黄金协会收到来自全球很多央行的大量询问，希望获得有关货币黄金的会计指导，有些央行甚至指出，他们目前的会计政策严重地限制了他们持有黄金的意愿和能力，因为有可能导致未实现收益的分配，而这是各央行都极力想避免的情况。因此，世界黄金协会认为有必要在这个重要问题上施以援手。

本指南的适用范围较为狭窄。本指南无意于取代任何报告框架，仅用于解决货币黄金缺乏适当会计指导的问题。因此，它专门用于解决与央行一般报告框架整合的问题。若标准会计框架无法真实和公平地反映出货币黄金的具体情况，可以与该框架整合以允许偏离。《国际财务报告准则》中的“第8号国际会计准则”就是允许偏离的一个例子，本准则规定了偏离总体框架的理由和影响所需解释的披露内容。

货币监管机构可自行决定是否采用本指南。本指南是指导性文件，而非会计准则，因此不存在任何强制要求。

然而，如果会计框架缺乏货币黄金的具体标准，则货币监管机构采用本指南的好处在于对货币黄金的通用处理可为审计师接受货币黄金处理提供更为有力的依据。采用货币黄金的共同框架将提高财务报表的可比性和会计责任。

除了在互联网上发布本指南草案以征求意见外，世界黄金协会还在欧洲、亚洲和拉丁美洲的各国央行论坛上公布了本草案。在这些论坛上，我们收到了广泛的认可和极具建设性的评论。令人鼓舞的是，多家央行已看到该共同框架的价值，一些央行目前正在评估采用本指南的计划。此外，在起草本指南时，世界黄金协会注意到现有的央行惯例，13个货币监管机构已遵循本指南终稿中概述的原则。